印花税会计分录（多篇）范文

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印花税 篇一

【不可忽视】印花税

计算印花税应纳税额应当注意的问题

1.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用

税率贴足印花，

印花税

2.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额，

3.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。

4.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

5.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。（减少部分不退印花税）

6.按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足

编制会计分录 篇二

如何编制会计分录

会计分录编制技巧

一、交易性金融资产的处置(出售)

企业持有的交易性金融资产在处置时会产生处置损益，正确确认处置损益，是该类业务的主要会计问题。

交易性金融资产处置损益的计算，可用公式表示如下：

处置损益=实际收到的价款-交易性金融资产的账面价值[“成本”明细账的借方余额+“公允价值变动”明细账的借方余额(或：-贷方余额)]-应收股利(或应收利息)

公式中“成本”明细账的余额同向相加，异向相减。

需要说明的是，上式中最后扣除的“应收股利(或应收利息)”是指投资企业原已计入应收项目的现金股利或债券利息，在处置该交易性金融资产时，仍然未收回，所以，根据谨慎性原则，为不高估收益，该项“应收股利(或应收利息)”对应的投资收益不应包括在处置损益中，而应由下一个购买单位在持有期间确认投资收益。

上式计算的结果若为正数，则属于处置收益，应记入“投资收益”科目的贷方；若为负数，则属于处置损失，应记入“投资收益”科目的借方。

那么，如何通过计算公式编制交易性金融资产处置的会计分录呢？现举例说明如下：

例1：2014年5月18日，兴华公司从二级市场购入了甲公司股票50000股，作为交易性金融资产核算。

2015年3月10日，甲公司宣告2014年度的利润分配方案，每股分派现金股利0.2元，并拟于2015年4月20日发放。

2015年4月1日，兴华公司将持有的甲公司股票出售，实际收到售价款328000元。

股票出售日，甲公司该交易性金融资产的明细账户余额情况是：“成本”明细账借方余额为258000元，“公允价值变动”明细账借方余额为48000元。

要求：编制2015年4月1日兴华公司出售该交易性金融资产的会计分录。

为编制兴华公司出售该交易性金融资产的会计分录，首先，必须计算其处置损益，根据前述计算公式可得：

然后，对照上述表达式确认相关会计分录中借、贷方科目。

①为实际收到的售价款，故应增加银行存款，即应借记“银行存款328000”;

②括号前面是减号，表示应冲减(或冲销)交易性金融资产的两个明细账户，同时由于它们都是资产类账户，所以均应记入贷方，即贷记“交易性金融资产——甲公司股票(成本)258000”、“交易性金融资产——甲公司股票(公允价值变动)48000”;

③为应扣除的应收现金股利，由于2015年3月10日甲公司宣告分派现金股利时，兴华公司已借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，2015年4月1日出售时现金股利仍未收回，所以应贷记“应收股利10000”;

④为计算结果，因是正数，故应贷记“投资收益12000”。

经整理可得出出售该交易性金融资产的会计分录如下：

借：银行存款28000

贷：交易性金融资产——甲公司股票(成本)258000

——甲公司股票(公允价值变动)48000

应收股利10000

投资收益12000

同时，还应将交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益，确认为处置当期的投资收益，此处会计分录略。

二、无形资产的处置(出售)

企业持有的无形资产，如果属于使用寿命有限的，则需要在其预计使用年限内对其价值进行摊销，发生减值时还需要计提减值准备。

出售无形资产时，必须计算出售损益，该损益的计算可用公式表示如下：

出售损益=实际取得的转让收入-出售无形资产的账面价值(账面余额-累计摊销-累计已计提的减值准备)-应支付的相关税费

上式计算结果若为正数，则属于出售收益，应记入“营业外收入”科目；若为负数，则属于出售损失，应记入“营业外支出”科目。

那么，如何通过计算公式编制无形资产出售的会计分录呢？

现举例说明如下：

例2：2014年8月10日，兴华公司将拥有的一项非专利技术出售。

该项非专利技术的账面余额为650万元，累计已摊销金额为300万元，已计提的减值准备为160万元，取得的售价收入为760万元。

适用的营业税税率为5%，假设不考虑其他相关税费。

要求：编制兴华公司2014年8月10日出售该项无形资产的会计分录。

首先，根据上述公式，得出出售损益的表达计算式：

然后，对照上述表达式确定会计分录中的借、贷方科目。

①为实际取得的转让收入，应增加银行存款，即应借记“银行存款7600000”;

②括号前面是减号，表示应分别冲减(或冲消)“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目的余额，即应贷记“无形资产6500000”，借记“累计摊销3000000”、“无形资产减值准备1600000”;

③为出售无形资产应交的营业税，应从出售损益中扣除，增加应交税费，故应贷记“应交税费——应交营业税380000”;

④为计算的结果，因是正数，故应贷记“营业外收入5320000”。

由此，可整理得出出售该项无形资产的会计分录如下：

借：银行存款7600000

累计摊销3000000

无形资产减值准备1600000

贷：无形资产——非专利技术6500000

应交税费——应交营业税380000

营业外收入——处置非流动资产利得5320000

三、外币交易期末汇兑损益

外币交易汇兑损益，是指企业在外币交易中，各外币账户由于记账时间和汇率不同，在折合为记账本位币时所产生的差额。

期末时，企业为衡量各外币账户的损益情况，需要计算各外币账户的汇兑损益(或汇兑差额)，并进行等值调整。

该损益的计算可用公式表示如下：

期末汇兑损益=外币账户的期末余额×期末即期汇率-期初、本期发生外币交易时，外币账户选择相应的汇率折算为记账本位币的金额

上式计算的结果，到底是汇兑收益还是汇兑损失，要视外币账户的性质不同而定。

若是外币货币性资产账户，计算的结果为正数，则属于汇兑收益，应调增外币货币性资产账户金额；反之，若计算结果是负数，则属于汇兑损失，应调减外币货币性资产账户金额。

若是外币货币性负债账户，计算的结果为正数，则属于汇兑损失，应调增外币货币性负债账户金额；若计算结果为负数，则属于汇兑收益，应调减外币货币性负债账户金额。

通过计算各外币账户的期末汇兑损益，并将它们进行汇总，得出本期发生的汇兑损益净额，再根据企业所处的具体情况，分别记入“财务费用”、“在建工程”等科目。

现举例说明如下：

例3：兴华公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益。

2014年8月31日的即期汇率为1∶6.18。

2014年8月31日有关外币账户的。期末余额如下表所示：

兴华公司2014年9月份发生的有关外币交易或事项如下(不考虑增值税等相关税费)：

(1)9月6日，收到一外商投入外币资本600000美元，当日即期汇率为1：6.17，投资合同约定的汇率为1：6.25，款项已收存银行。

(2)9月15日，从国外进口一台机器设备，价款450000美元，尚未支付，当日即期汇率为1：6.14。

该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2014年12月完工并交付使用。

(3)9月22日，对外销售产品一批，价款共计240000美元，当日的即期汇率为1：6.14，款项尚未收到。

(4)9月26日，以外币存款偿还8月份发生的应付账款220000美元，当日的即期汇率为1：6.15。

(5)9月30日，收到8月份发生的应收账款360000美元，当日的即期汇率为1：6.15。

要求：编制兴华公司2014年9月末汇兑损益的相关会计分录。

计算兴华公司9月份各外币账户的汇兑损益，并进行汇总，得出该公司9月份发生的汇兑损益净额。

由题设条件可知，该公司9月初只有3个外币账户，9月份发生的外币业务中也没有增加新的外币账户，因此，根据前述计算公式，本月外币账户汇兑损益的计算过程如下：

(1)银行存款外币账户的汇兑损益=(140000+600000220000+360000)×6.15-(865200+600000×6.17-220000×6.15+360000×6.15)=-159000(元)

因计算结果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的是汇兑损失，应调减外币银行存款账户，即应贷记“银行存款——美元户159000”。

(2)应收账款外币账户的汇兑损益=(560000+240000-360000)×6.15-(460800+240000×6.14-360000×6.15)=-14400(元)

因计算结果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的也是汇兑损失，应调减外币应收账款账户，即应贷记“应收账款——美元户14400”。

(3)应付账款外币账户的汇兑损益=(220000+450000-220000)×6.14-(1359600+450000×6.14-220000×6.15)=-2100(元)

因计算结果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的是汇兑收益，应调减外币应付账款账户，即应借记“应付账款——美元户2100”。

将上述(1)、(2)、(3)计算的结果予以汇总，可得到该公司9月份发生的汇兑损益净额=159000(损)+14400(损)-2100(益)=171300(元)，为汇兑损失。

由题设条件可知，兴华公司的外币业务是处于生产经营过程中发生的，因此，9月份发生的汇兑损失应记入“财务费用”科目，即应借记“财务费用——汇兑损益171300”。

综上所述，兴华公司9月末汇兑损益相关会计分录如下：

借：应付账款——美元户2100

财务费用——汇兑损益171300

贷：银行存款——美元户159000

应收账款——美元户14400。

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