分录案例范文

1.“应付利息”和“财务费用”的处理方法

（1）根据“应付票据”和“短期借款”、“长期借款”等计提的“应付利息”编制调整分录，属于当年发生的，借记“财务费用”，贷记“应付利息”，属于以前年度发生的，借记“净资产”，贷记“应付利息”。

例：某事业单位从银行贷款1000万元，贷款期限为2012年7月1日至2017年6月30日，年利率为6%，按照规定，利息为一年一付。由于资金困难，截至2014年底，该单位尚未支付银行贷款利息150万元。该单位2014年编制财务报告时应付利息调整分录如下：

借：财务费用600,000（10,000,000×6%）

净资产900,000

贷：应付利息 1,500,000（10,000,000×6%×2.5）

（2）根据权责发生制原则确认财务费用归属期间，支付以前年度和预付以后年度利息不属于当期财务费用，借记“净资产”，贷记“财务费用”。

例：该单位2015年4月1日又从银行贷款500万元，贷款期限为3年，年利率为5%。根据贷款协议，该单位需一次性支付以前年度欠付银行利息150万元和此次贷款全部利息75万元（50,000,000×5%×3），银行已从发放贷款中扣除相关利息225万元。该单位根据收付实现制原则列当年支出225万元。按照权责发生制原则，其中18.75万元属于当年利息（50,000,000×5%×3/4），56.25万元为预付以后年度利息，150万元为付以前年度应付未付利息，不计入当期财务费用。调整分录如下：

借：净资产 2,062,500（562,500+1,500,000）

贷：财务费用 2,062,500（562,500+1,500,000）

2.“资本性支出”的处理方法

根据定义，费用是政府为提供公共产品和公共服务所发生的、会导致净资产减少的服务潜能总降低或经济利益总流出。从结果来看，资本性支出并未导致净资产减少，而只是一种资产形态向另一种资产形态的转化。因此，资本性支出不属于费用，从费用中予以剔除，借记“净资产”，贷记“资本性支出”。

例：某地环卫部门购入一批环卫车辆，购车款600万元已全部支付到位。相关支出不属于费用，该单位编制当年财务报告时调整分录如下：

借：净资产 6,000,000

贷：资本性支出 6,000,000